Suntem deseori întrebați de clienți ”ce firmă să își deschidă, PFA sau SRL”. Cum peisajul fiscal românesc se schimbă rapid, de la un o lună la alta (vezi nenumăratele ordonanțe de urgență date de guvern în anul 2023) internetul este plin de informații care nu mai sunt la zi.
Noi ne ocupăm cu precădere de operațiuni ONRC și prin urmare vom compara aici PFA-urile cu SRL-urile de tip microîntreprindere, cu mențiunea că, din ce cunoaștem, nivelurile de taxare pentru PFI-uri sunt asemănătoare cu cele de la PFA.
În decizia pe care întreprinzătorul trebuie să o ia cu privire la forma de organizare (PFA sau SRL) ar fi bine ca acesta să ia în considerare următoarele elemente:
În cele ce urmează vom analiza nivelurile de taxare la care sunt supuse PFA-urile și SRL-urile cu speranța că vă vom convinge că pentru anul 2024, în condițiile în care mizați pe venituri nete lunare de peste 5.000 de lei, este mai bine să înființați un SRL decât un PFA. Această opinie nu ar trebui văzută ca un sfat de investiție în nici un fel iar compania noastră nu își asumă nici o responsabilitate cu privire la mersul afacerii dumneavoastră.
Considerăm validă presupunerea că întreprinzătorul care optează pentru a funcționa ca microîntreprindere se va angaja pe el însuși și atunci, pentru a optimiza fiscal afacerea lui o va face la salariul minim brut pe economie care în prezent (martie 2024) este în cuantum de 3.300 lei pe lună.
În comparația noastră vom considera firme care au costuri mici de operare ca procent din venituri. Acestea pot fi firme deținute de 1-2 persoane fizice care lucrează chiar dânșii în firmă singuri. Ca exemplificare vă puteți gândi la firme de curățenie, cosmetică, meditații, închiriere de personal, domeniul medical, firme de servicii, ridesharing, construcții (cu materialul clientului) ș.a.m.d.
Pentru firmele care au marje de profit mici (de exemplu un magazin de proximitate sau o firmă de construcții care utilizează propriile materiale în lucrările sale) această comparație nu este valabilă.
De asemenea excludem din comparația noastră acele întreprinderi care sunt plătitoare de TVA sau care au venituri anuale peste 60.000 euro (300.000 lei).
Avem mai multe tipuri de taxe cu care un antreprenor (fie SRL fie PFA) se va întâlni:
Haideți să revizuim fiecare taxă pe rând și să vedem cum stăm pentru fiecare dintre cele 2 tipuri de întreprinderi:
Cuantumul legal al CAS este de 25%.
În calitate de PFA vei plăti această taxă dacă venitul tău anual net depășește suma a 12 salarii minime brute lunare pe economie, adică 12 x 3.300 lei = 39.600 de lei. Prin venit anual net, în cazul PFA-ului, se înțelege suma care rămâne după ce scădeți din veniturile totale, cheltuielile deductibile. Ca să ”ajute” întreprinzătorii care poate reușeau să producă mai mult de 3300 lei/lună guvernul PSD+PNL a introdus un al doilea prag de 24 de salarii minime brute pe economie. Astfel:
Ipoteza pe care am construit acest model este aceea că microîntreprinderile au un singur angajat (antreprenorul) iar acesta este plătit cu salariul minim pe economie (cel mai des întâlnit caz). În această situație SRL-ul va reține la sursă și va vira Bugetului, în cursul unui an CAS în cuantum de 25% x 39,600 = 9.900 lei pe an, adică 825 lei pe lună.
Cuantumul legal al CASS este de 10%. Începând cu 1 ianuarie 2024, datorită modificărilor aduse codului fiscal în anul 2023, cheltuiala cu CASS a devenit destul de împovărătoare pentru PFA-urile cu venituri mari. Practic guvernul a dorit să rezolve portița prin care persoane cu salarii foarte mari își negociau plata salariului printr-un PFA, în loc să se angajeze, iar astfel evitau plata unor sume consistente la bugetul Casei de asigurări de sănătate.
În majoritatea cazurilor, vei plăti 10% din valoarea venitului tău net. Dar există un prag minimal sub care nu ești obligat să plătești CASS și un prag maximal peste care veniturile nu mai datorează CASS. Cu cât venitul întreprinderii este mai mare cu atât SRL-ul este mai avantajat față de PFA, din punctul de vedere al plății CASS-ului:
Există două tipuri de CASS datorat: CASS datorat pentru angajat și CASS datorat pentru distribuirea dividendelor. Setup-ul cel mai avantajos pentru o întreprindere este ca antreprenorul să se angajeze cu salariul minim pe economie iar restul veniturilor să le scoată sub formă de dividende. În această situație, pentru venituri nete mai mari de 5.000 de lei, SRL-ul plăti un CASS net inferior PFA-urilor:
Presupunând că un antreprenor este angajat cu salariul minim pe economie în anul 2024 și realizează în total 14.000 lei pe lună (2100 lei ca salariu net, 11.900 lei sub formă de dividende, CASS-ul aferent salariului minim pe economie este de 10% x 3.300 lei x 12 = 3.960 lei în timp ce CASS-ul aferent dividendelor, pentru că dividendele efectiv încasate depășesc 24 de salarii brute minime lunare (adică 6.600 lei/lună) este de 24* 3.300 lei * 10% = 7.920 lei. Vorbim deci de un CASS total de 11.880 lei, mult mai mic, după cum se vede, decât CAS-ul pe care acel întreprinzător l-ar plăti dacă și-ar desfășura activitatea ca PFA.
În măsura în care întreprinderea PFA-urile sunt dezavantajate față de SRL-uri din perspectiva impozitului pe venitul net impozabil în situația în care păstrăm valide ipoteza din preambul (firme care au costuri mici de operare ca procent din venituri)
În cazul PFA impozitul pe care îl datorezi este de 10% din venitul tău impozabil (după deducerea tuturor cheltuielilor deductibile). Singurul avantaj al PFA-ului față de SRL este că impozitul se plătește în anul următor (până la 25 mai) în timp ce la SRL impozitul se plătește trimestrial.
Dacă ai un SRL de tip microîntreprindere (ipoteza noastră) vei plăti următoarele impozite
Pentru SRL-urile care nu au cheltuieli operaționale (altele decât salariul) prea mari și care au venituri brute relativ mari, că nivelul efectiv de taxare a unui SRL se apropie de nivelul de taxare al PFA-ului.
PFA-urile nu sunt datoare a plăti CAM
CAM se calculează aplicând un procent de 2,25% la valoarea salariului tău brut. Pentru ipoteza pe care o propunem noi, aceea că antreprenorul se angajează la firma sa cu salariul minim pe economie, aceasta reprezintă circa 70 lei/lună = 840 lei an
Pentru tipul de activitate identificat în ipoteză (cel mai des întâlnit) la venituri de până la 5.000 de lei pe lună situația este aproximativ echivalentă. Ar trebui ca întreprinzătorul să ia decizia uitându-se la celelalte criterii (accesul la bani, cashflow-ul, flexibilitatea, experiența anterioară, samd). La venituri de peste 5.000 de lei lunar (și mai ales dacă se previzionează că vor crește peste acest prag) devine din ce în ce mai interesant din punctul de vedere al ”optimizării fiscale” ca întreprinzătorul să opteze pentru înființarea unui PFA.
În ambele cazuri taxele sunt destul de laborios a fi calculate iar riscul de a greși este mare, de aceea recomandăm antreprenorilor la început de drum să consulte un contabil sau consultant fiscal căruia să îi prezinte în linii mari planul său de afaceri (venituri brute medii lunare estimate, dacă aceste venituri se vor genera lună de lună sau sunt venituri fluctuante, costurile previzionate, pentru a putea obține aceste venituri, dacă se poate angaja sau nu la propria firmă, samd).
Pentru cei ce doresc să facă anumite scenarii privitoare la impozitul pe care îl vor plăti ca SRL sau ca PFA, societatea noastră vă pune la dispoziție un calculator online, care se poate consulta aici.
